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风云课堂 | 其他应付款科目里的蝇营狗苟

作者 | 长风流程编辑 | 派派有一类会计科目,在财会界上能通天,下能入地,虽然这么说有些夸张,但它们确实功能特强大,用途很广泛。它们都有一个共同的标识叫做其他,比如其他货币资金、…

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作者 | 长风
流程编辑 | 派派
有一类会计科目,在财会界上能通天,下能入地,虽然这么说有些夸张,但它们确实功能特强大,用途很广泛。
它们都有一个共同的标识叫做其他,比如其他货币资金、其他应收款、其他应付款、其他业务收入和其他业务支出等。
它们经常躲在财务报表的角落里,悄无声息,很少走上台面,站在舞台中央,但千万别小瞧了它们,这类小科目里不仅能藏龙卧虎,而且还常常鱼龙混杂。
风云君今天就来跟各位看官大人闲扯下来自“其他”大家族中的一位成员,它的名字叫其他应付款。
“其他应付款是个筐,什么都能往里装”,这种说法虽有失偏颇,却也不无道理。
好多企业将其生产经营活动以外的说不清道不明、不便公开的业务所涉及到的各种其他应付、暂收款项,都甩进其他应付款科目这个万能筐里。
这就使得企业的其他应付款科目核算的内容复杂起来,而且其往往经不起推敲,沦为企业藏污纳垢的垃圾桶;而从另一方面来讲,其他应付款或多或少能反映出企业财务管理的规范性。
按照老规矩,这里对其他应付款先做个简单的介绍。

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其他应付款是什么

其他应付款是企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项,具体来说指的是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。
其他应付款的概念看过之后感觉跟没看之前一个样儿,关于其他各项应付、暂收的款项,究竟指的是什么的呢。
其他应付款核算的内容通常包括以下几个方面:

租金,如应付经营租入固定资产或包装物的租金;
存入保证金,包括商品质量保证金、招标保证金、经销商保证金、股权转让保证金、收入包装物押金等;
预提费用,如预提广告费、运输费、管理费、销售折让等费用支出;
职工统筹退休金、离职补偿金、员工持股计划等;
借款或投资款,如欠股东或者关联方的借款等;
其他单位或个人暂垫款;
其他应付、暂收款项等等。

从其他应付款的核算内容上来看,这个科目算得上是一个被剩下的、具有兜底性质的科目,它反映的是企业期末应付尚未支付的金额,属于一项负债。
那么,它和应付账款科目有何不同之处呢。
其他应付款跟应付账款虽然都属于负债类科目,但两者的地位和侧重点有所不同。
如果说应付账款是主角的话,那么其他应付款就是配角。
应付账款是跟企业主营业务相关的主要往来项目,其他应付款则是跟主营业务没有直接关系的、次要的往来科目,并且企业的应付账款金额通常情况下都会比其他应付款金额要大。
在上市公司的财务报表里,一般情况下应该披露其他应付款的相关信息,比如按款项性质列示其他应付款的具体内容,以及列示账龄超过一年以上的重要其他应付款的详细情况。企业的其他应付款一般总体规模或者占总负债的比例都相对较小,如果规模或占比相对较大的话,就要给予适当的关注,分析下其具体的构成及来源,特别是坏账准备的计提是否随意,是否合理等。
根据财政部今年发布的《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》文件要求,对企业财务报表的列报进行了相关规范和说明。
其他应付款报表项目,应根据应付利息、应付股利和其他应付款科目的期末余额合计数填列。
原应付利息和应付股利报表项目一起归并至该项目,不再单独填列,具体来说,根据新金融工具准则核算的利息和股利与资金往来等其他各种应付、暂收的款项均要归并至其他应付款报表项目下列示。
其他应付款项目在财务报表里还是具有一定地位的,事实也是如此,下面举几个上市公司涉及其他应付款披露的例子,一起来消化下。

2

财报列示的个别举例

1、贵州茅台
贵州茅台截止2018年6月末,其他应付款金额合计为44.60亿元,其中主要包含向关联方的往来借款和向经销商收取的保证金。2、长城汽车
长城汽车截止2018年6月末,其他应付款金额合计为24.29亿元,其中主要包含应付的设备款和工程款,以及向经销商收取的保证金。3、上海家化
上海家化截止2018年6月末,其他应付款金额合计为15.93亿元,其中主要包含应付的营销类费用。4、恒顺醋业
恒顺醋业截止2018年6月末,其他应付款金额合计为1.38亿元,其中主要包含应付的往来款和应付的长期资产购置款。5、天首发展
天首发展截止2018年6月末,其他应付款金额合计为8.17亿元,其中主要包含应付的非金融机构借款和非关联方借款,以及应付的股权投资款。6、山东金泰
山东金泰截止2018年6月末,其他应付款金额合计为0.53亿元,主要为欠缴的税收及社保滞纳金。7、万泽股份
万泽股份截止2018年6月末,其他应付款金额合计为2.86亿元,主要为应付的三旧改造项目合作款和企业间的往来借款。通过以上对其他应付款的介绍和举例,可以得知企业不在其他负债类项目核算的东西都可以扔进其他应付款这个万能筐里,积沙成塔,滴水成河,时间一久,其他应付款就容易成为企业风险的常发之地。
那么,企业利用其他应付款进行舞弊会有哪些方式呢,一起来看下。

3

其他应付款的舞弊方式

1、隐匿收入或费用
其他应付款属于企业的一项流动负债,通常应当在一个营业周期内偿还,若企业存在其他应付款长期挂账的现象,就有可能存在隐匿收入的情况。
而且其核算的内容比较繁杂,部分原始凭证可以自己制作,很多企业利用这点来随意调节收入或费用,以达到少纳税的目的。
有些企业收取的逾期未退的包装物押金,未及时结转收入。因为按照税法的规定,对逾期未收取的包装物不需再退还的和已收取一年以上的押金,应并入应税货物的销售额,征收增值税等相关税金,收取的押金扣减相关税金后的差额应转入其他业务收入科目核算。
有些企业将存货的盘亏等非正常损失直接冲减其他应付款,从而少缴纳增值税。因为按照税法的规定,损失应调减相关成本,同时应将这部分损失所对应的增值税进项税额转出处理。2、虚列其他应付款
有些企业将供货方给予的销售返利、折扣等款项计入其他应付款,造成其他应付款的虚列,来达到少缴纳税款的目的。
例如一个主营家用电器销售的公司,将供货方给予的空调销售返利虚挂在其他应付款科目上。
有些企业利用虚列其他应付款来掩盖虚开发票的行为。
比如一家五金销售公司为了降低企业的增值税税负,找了一家供货公司合作,商量好让对方给其虚开增值税发票。
五金销售公司按虚开的供货发票全额通过银行打款给开具发票的供货公司,对方从中收取了开票手续费及佣金后,将剩余款项退还给这家五金销售公司。
但供货公司不能通过银行转账等正规渠道进行打款,只能通过其关联的个人或公司账户进行付款,这部分资金最终流回五金销售公司,体现在五金销售公司的其他应付款科目,并且长期挂账。

4

结束语

其他应付款,一个容易被忽视的会计科目,它既可被企业视作聚宝盆,也可被当作垃圾桶。所以,我们在分析这个财务报表项目时,要多看它一眼。
END


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